Патентная система налогообложения для ИП: условия и порядок применения

1. Что такое ПСН и кто может её применять

Патентная система налогообложения — это специальный режим, доступный только индивидуальным предпринимателям.

Организации использовать ПСН не могут. Переход на этот режим всегда добровольный и осуществляется на основании заявления ИП в налоговый орган.

Применять ПСН можно только по видам деятельности, перечисленным в ст. 346.43 НК РФ и региональном законе.

Ключевые ограничения:

• численность работников ИП (по всем видам деятельности) — не более 15 человек в среднем за налоговый период;
• деятельность не ведётся в рамках договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом.

2. Как рассчитывается стоимость патента

Стоимость патента определяется не фактическим доходом, а потенциально возможным годовым доходом, установленным законом субъекта РФ для конкретного вида деятельности.

• регион устанавливает «базу» дохода по каждому виду деятельности;
• налог по патенту рассчитывается как 6 % от этой величины.

Фактический заработок ИП (выше или ниже потенциального дохода) не влияет на стоимость уже выданного патента. Однако важно соблюдать лимит по доходам для права применять ПСН.

Пониженная ставка (0%): Регионы могут предоставлять «налоговые каникулы» в виде ставки 0% для отдельных видов деятельности. Уточняйте информацию на сайте ФНС своего региона.

3. Лимит по доходам и утрата права на ПСН в 2026 году

В 2026 году действует специальное ограничение: право на применение ПСН утрачивается, если:

• доходы от «патентной» деятельности за 2025 год превысили 20 млн руб.
• либо суммарный доход за 2026 год (по патенту) превысил 20 млн руб..

Если ИП совмещает ПСН и УСН, для проверки лимита 20 млн руб. учитываются доходы по обоим спецрежимам суммарно.

При превышении лимита предприниматель:

• теряет право на ПСН с начала налогового периода, на который был выдан патент;
• обязан перейти на иной режим (как правило, УСН или ОСНО) и сообщить в налоговую об утрате права на патент.

4. Какие налоги заменяет патент

Применение ПСН освобождает ИП от ряда налогов по деятельности, указанной в патенте:

• от уплаты НДФЛ по доходам от патентной деятельности;
• от налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в этой деятельности;
• от НДС, за исключением случаев:

- когда ИП осуществляет виды деятельности, не подпадающие под ПСН;

- при ввозе товаров на территорию РФ;

- при исполнении обязанностей налогового агента.

Декларация по ПСН не подается.

При этом ИП обязан вести Книгу учёта доходов по патентной деятельности.

5. Ставка, срок патента и порядок уплаты налога

Базовая ставка налога по патенту — 6 %.

Патент можно оформить:

• на срок от 1 до 12 месяцев в пределах одного календарного года.

Срок патента < 6 месяцев:

• налог по патенту уплачивается в полном объёме не позднее даты окончания срока действия патента.

Срок патента от 6 до 12 месяцев:

• 1/3 суммы налога — не позднее 90 календарных дней с начала действия патента;
• 2/3 суммы налога — не позднее даты окончания срока действия патента.

6. Уменьшение стоимости патента на страховые взносы

ИП вправе уменьшить сумму налога по патенту на уплаченные страховые взносы:

• предприниматели без работников — могут уменьшить стоимость патента до 100 % (налог фактически может быть равен нулю, если взносы ≥ сумме налога);
• ИП, выплачивающие доходы физическим лицам (работники, ГПХ) — могут снизить стоимость патента не более чем на 50 %.

Важно: уменьшается налог по каждому патенту отдельно в пределах уплаченных взносов, относящихся к соответствующему периоду.

7. Переход на ПСН и замена патента при изменении показателей

Для перехода на ПСН ИП должен подать заявление в налоговую инспекцию не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения режима.

В заявлении указываются:

• вид предпринимательской деятельности;
• территория (муниципальное образование, субъект РФ), где будет применяться патент;
• срок действия патента;
• количество объектов или физических показателей (например, количество торговых точек, работников и т.п.).

С 1 января 2026 года введён важный механизм:

• если в течение года сократилось количество объектов или физических показателей, указанных в действующем патенте,
• ИП вправе подать заявление на новый патент взамен действующего в течение 10 дней с момента изменений.

В этом случае:

• налог по первоначальному патенту пересчитывается за фактический срок его действия;
• по новому патенту рассчитывается налог исходя из новых показателей.

8. Порядок подачи заявления и получения патента

Заявление на ПСН можно направить:

• лично в инспекцию;
• через представителя по доверенности;
• по почте;
• в электронной форме (через ЛК ФНС или ТКС).

Налоговый орган обязан выдать патент или направить уведомление об отказе в течение пяти дней со дня получения заявления.