Утрата права на ПСН: как сохранить патент в 2027 году

С 1 января 2026 года лимит по патенту 2026 составляет 20 млн рублей дохода от реализации вместо прежних 60 млн. В 2027 году порог снизится ещё раз, до 15 млн рублей, а в 2028 году до 10 млн рублей. Такой график установлен Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Главная сложность в том, что для права на патент в 2027 году проверяют и доход за 2026 год. Предприниматель, который спокойно укладывается в 20 млн в этом году, может потерять право на ПСН со следующего года. Ниже разбираем, как работают оба лимита и что успеть сделать до конца года.

⚠️ Важно! До конца 2026 года осталось чуть больше двух месяцев. За это время нужно успеть оценить доход за год, подать заявления на патенты на 2027 год и при необходимости уведомить налоговую о переходе на УСН. Ошибку в расчётах лучше найти сейчас, а не в январе.

Лимит по патенту 2026 и 2027 годов: что изменилось

Основание для потери права на патент закреплено в пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (в ред. № 425-ФЗ). Налогоплательщик утрачивает право на ПСН, если его доходы от реализации превысили установленный предел. Как разъясняет ФНС, в этом случае ИП считается перешедшим на иной режим налогообложения с начала налогового периода, на который выдан патент.

Источник: пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ в ред. № 425-ФЗ.

Какие доходы учитываются в лимите

• Учитываются доходы от реализации по ст. 249 НК РФ, то есть выручка за товары, работы и услуги.
• Учитываются поступления по всем патентам ИП, в том числе в разных регионах.
• Учитываются доходы на УСН, если ИП совмещает режимы.
• Не учитываются внереализационные доходы: проценты по вкладу, штрафы от контрагентов и т. п. Это следует из ст. 249 НК РФ, на которую ссылается п. 6 ст. 346.45.

Доход признаётся кассовым методом (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Значит, предоплата, полученная в декабре 2026 года за январскую поставку, войдёт в доход 2026 года и повлияет на право применять ПСН в 2027 году.

Два контрольных периода: прошлый и текущий год

Для права на ПСН проверяют доход за два года.

⚠️ Ключевой вывод. Для патента в 2027 году к доходу 2026 года применяется уже лимит 2027 года, то есть 15 млн руб., хотя в самом 2026 году действует порог 20 млн.

Зона риска: доход за 2026 год от 15 до 20 млн рублей

Это самая неочевидная ситуация в текущем году.

Пример. ИП заработал с января по октябрь 2026 года 13,5 млн руб. и ожидает ещё около 2,5 млн до конца года. Итог 2026 года составит примерно 16 млн руб. Патент в 2026 году он сохраняет, но применять ПСН в 2027 году уже не сможет. Если ИП не подаст уведомление об УСН до конца года, с 1 января 2027 года он окажется на ОСНО.

Что делать, если ИП уже подал заявление на патент на 2027 год, а доход за 2026 год превысил 15 млн руб.?

Не нужно оплачивать патент на 2027 год, поскольку право на ПСН не возникает из-за превышения лимита за предыдущий год. В данной ситуации налоговая инспекция выдаст патент, но он не вступит в силу, поэтому оплачивать стоимость патента не нужно.

Условия, которые нужно выполнить в 2026 году для ПСН в 2027 году

Чтобы применять патент с 1 января 2027 года, проверьте каждое условие:

1. Доход от реализации за 2026 год не превышает 15 млн руб. В расчёт входят все патенты и УСН при совмещении, доход считается кассовым методом.
2. Право на ПСН не утрачено в 2026 году. Доход 2026 года не должен превышать 15 млн руб., средняя численность работников не больше 15 человек, патенты уплачены в срок.
3. Вид деятельности есть в перечне ПСН на 2027 год по ст. 346.43 НК РФ и региональному закону. Проверьте, есть ли Ваш вид деятельности в перечне ПСН Вашего региона.
4. Заявление на патент подано вовремя. Форма 26.5-1 подаётся не позднее чем за 10 рабочих дней до начала действия патента (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).
5. Подготовлена страховка на случай потери патента. Нужно подать уведомление о применении УСН с 2027 года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

💡 Если ИП потерял право на ПСН в 2026 году, на патент по этому виду деятельности он может вернуться не раньше чем через год (п. 9 ст. 346.45 НК РФ). Но в 2027 году ему всё равно нужно уложиться в 15 млн руб. по доходу за 2026 год. При доходе свыше 20 млн это условие уже нарушено.

Последствия превышения лимита

На какой режим переводят

При пересчёте налог, уплаченный за патент, уменьшает налог по новому режиму (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). Двойного налогообложения не будет, но доплата возможна.

С какого момента теряется право

Утрата права на ПСН действует с начала срока того патента, в периоде которого произошло превышение. Это не всегда 1 января.

Пример. У ИП два патента: на январь–июнь и на июль–декабрь 2026 года. Лимит превышен в ноябре. Первый патент закончился до превышения, поэтому его не пересчитывают. Налог по другому режиму считают только с 1 июля.

Сроки уплаты налогов при пересчёте:

• налоги по новому режиму нужно уплатить не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем утраты права;
• если уложиться в этот срок, пени не начисляются (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Как вести учёт доходов на УСН + ПСН

Базовое требование: книга учёта доходов ИП на ПСН (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Форма утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. Книгу ведут отдельно по УСН и по ПСН.

Практические правила:

• Записывайте доход в день поступления денег на счёт или в кассу, а не в день отгрузки.
• Сверяйте книгу с выписками банка и данными ККТ хотя бы раз в месяц.
• Для УСН учитывайте оплату через маркетплейсы и агентов по дате поступления денег от покупателя к маркетплейсу. Такой подход безопаснее всего, т.к., как известно, ФНС настаивает на том, что необходимо признавать доход продавца для целей УСН на дату получения маркетплейсом оплаты от покупателя (см. письмо ФНС от 04.08.2017 № СД-4-3/15363@)
• Ведите сводную таблицу лимита по всем патентам и УСН с нарастающим итогом. Остаток считайте сразу от двух порогов: 20 млн для 2026 года и 15 млн для 2027 года.

Шаблон таблицы контроля лимита:

⚠️ Сигнальная зона. Если до 15 млн осталось меньше среднемесячной выручки, умноженной на число оставшихся месяцев, патент на 2027 год под угрозой. Определитесь с режимом до 31 декабря. Переносить поступления искусственно не стоит: налоговая может оценить это как необоснованную налоговую выгоду (ст. 54.1 НК РФ).

Что делать при превышении лимита ПСН: пошаговый план

Если превышение дохода ИП на патенте уже произошло, действуйте по порядку:

1. Зафиксируйте дату превышения. Определите день, когда сумма с начала года перешла 20 млн руб.
2. Подайте заявление об утрате права на ПСН по форме 26.5-3 в течение 10 календарных дней (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Форма утверждена приказом ФНС России от 09.12.2020 № КЧ-7-3/893@. За нарушение срока предусмотрен штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ.
3. Определите новый режим: УСН (если подавали уведомление) или ОСНО.
4. Пересчитайте налоги с начала срока «проблемного» патента и уменьшите их на стоимость патента.
5. Уплатите налоги до 28-го числа следующего месяца, чтобы не платить пени.
6. Проверьте НДС, если перешли на ОСНО или УСН с превышением порога для НДС (см. ниже).
7. Не берите новый патент на тот же вид деятельности до конца года (п. 9 ст. 346.45 НК РФ). Учтите, что при доходе за 2026 год свыше 15 млн руб. применять ПСН в 2027 году нельзя.

Неочевидные вопросы, которые стоит проверить до конца года

Совмещение ПСН и УСН: страховка от ОСНО

ИП, который работает только на патенте, при превышении лимита попадает на ОСНО. Это самый дорогой сценарий: НДФЛ 13-22% и НДС 22%.

Перейти на УСН в середине года нельзя: уведомление подают не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Поэтому переход с ПСН на УСН с 2027 года или хотя бы совмещение режимов стоит оформить до конца 2026 года. Особенно это важно для тех, кто попадает в зону 15–20 млн руб. Даже если по УСН дохода не будет, при утрате патента ИП перейдёт на упрощёнку, а не на ОСНО.

НДС после потери патента

Порог освобождения от НДС на УСН снижается по тому же графику: 20 млн руб. в 2026 году, 15 млн руб. в 2027 году (№ 425-ФЗ, п. 1 ст. 145 НК РФ). ИП, который с 2027 года переходит с ПСН на УСН с доходом за 2026 год свыше порога, может стать плательщиком НДС с 1 января.

• При совмещении УСН и ПСН налоговая требует складывать доходы по обоим специальным режимам.
• При переходе на ОСНО НДС начисляют на всю реализацию за период пересчёта. Покупатели могли платить без НДС, поэтому налог придётся платить из своих денег.
• Выбор между общими ставками НДС и пониженными 5 % или 7 % на УСН на 2027 год стоит просчитать до подачи уведомления.

Срок патента как инструмент контроля

Патент можно взять на срок от 1 до 12 месяцев в пределах года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Короткие патенты сокращают период пересчёта: если лимит превышен в октябре, пересчитают только последний патент.

💡Совет. ИП с ожидаемой выручкой в 2027 году около 10–15 млн руб. стоит рассмотреть патенты на квартал или полугодие вместо годового. Заявление подают не позднее чем за 10 рабочих дней до начала действия патента (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Работники и другие ограничения

Право на патент теряется не только из-за выручки:

Страховые взносы

Утрата патента не меняет фиксированные взносы ИП: в 2026 году это 57 390 руб. при доходе до 300 тыс. руб. При этом меняется база для дополнительного 1 %. На патенте она считается от потенциально возможного дохода, после пересчёта — от фактического по новому режиму. Проверьте, не нужна ли доплата. Размер фиксированных взносов на 2027 год: 61 154 руб.

Чек-лист для бухгалтера на ноябрь–декабрь 2026 года

• ☑️ Сверить книги учёта доходов по всем патентам с банковскими выписками и ККТ
• ☑️ Посчитать доход с начала 2026 года по всем патентам и УСН
• ☑️ Оценить ожидаемый доход за весь 2026 год, включая декабрьские авансы
• ☑️ Сравнить прогноз с двумя порогами: 20 млн (ПСН-2026) и 15 млн (ПСН-2027)
• ☑️ При прогнозе свыше 15 млн руб. не подавать заявление на патент на 2027 год
• ☑️ Подать уведомление о переходе на УСН с 2027 года до 31.12.2026
• ☑️ Просчитать НДС на УСН в 2027 году (порог 15 млн руб.)
• ☑️ Проверить вид деятельности по региональному закону о ПСН на 2027 год
• ☑️ Решить, на какие сроки брать патенты на 2027 год, и вовремя подать заявления 26.5-1
• ☑️ Проверить численность работников (не более 15)
• ☑️ Проверить, уплачены ли патенты 2026 года в срок

Лимит по патенту 2026 в 20 млн рублей — это только первый из двух порогов, о которых нужно помнить сейчас. Для работы на ПСН в 2027 году итог 2026 года не должен превышать 15 млн рублей. Поэтому ИП с доходом от 15 до 20 млн сохраняет патент в этом году, но со следующего года должен перейти на другой режим. Вести учёт с нарастающим итогом по всем режимам, подать уведомление об УСН до 31 декабря и разумно выбрать сроки патентов на 2027 год — этого достаточно, чтобы избежать пересчётов. Если лимит по патенту 2026 близок, а прогноз за год выходит за 15 млн, лучше принять решение о режиме в ноябре, чем исправлять последствия в январе.