Материальная выгода по займам: когда компания обязана удержать 35% НДФЛ

Скрытая налоговая нагрузка льготных займов

Материальная выгода по займам — доход, о котором нередко забывают как сами заёмщики, так и компании, выступающие налоговыми агентами. Тем не менее если условия займа оказываются «слишком выгодными» — то есть проценты установлены на низком уровне или отсутствуют вовсе, — у заёмщика может сформироваться налогооблагаемый доход. А значит, у организации или ИП, предоставивших такой заём, при определённых условиях появляются обязанности по исчислению и удержанию НДФЛ.

Когда именно возникает материальная выгода: два обязательных условия

С 1 января 2024 года подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ действует в новой редакции, которая принципиально меняет подход к налогообложению экономии на процентах по займам.

Согласно действующей норме, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами признаётся доходом только при одновременном соблюдении двух условий:

1. Заём получен от взаимозависимого лица или работодателя

Заёмные средства предоставлены организацией или ИП, которые:

• признаются взаимозависимым лицом по отношению к заёмщику, либо
• состоят с заёмщиком в трудовых отношениях.

2. Экономия фактически является скрытой формой вознаграждения

Льготные условия займа по существу представляют собой:

• материальную помощь заёмщику, либо
• форму встречного исполнения обязательства организацией или ИП перед физлицом, в том числе оплату (вознаграждение) за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Важный вывод: если заём выдан не работодателем и не взаимозависимым лицом (например, банком на общих коммерческих условиях, не связанным с заёмщиком контрагентом), материальная выгода не признаётся доходом для целей НДФЛ, даже если процент по займу ниже рыночного или заём беспроцентный.

Именно поэтому в большинстве случаев на практике данная норма применяется к займам, выданным сотрудникам их работодателями, — именно здесь чаще всего одновременно выполняются оба условия: трудовые отношения и льготный характер займа, фактически заменяющий часть вознаграждения.

Как считается налоговая база при возникновении материальной выгоды

Если оба условия выполнены и материальная выгода признаётся доходом, налоговой базой выступает разница между процентами, установленными договором займа и процентами, рассчитанными от 2/3 действующей ключевой ставки Банка России.

Именно с этой «процентной экономии» и удерживается НДФЛ.

Ставка налога зависит от статуса заёмщика

Для налоговых резидентов РФ материальная выгода облагается по ставке 35% (пункт 2 статьи 224 НК РФ). Для нерезидентов действуют иные правила: сама выгода может облагаться по другой ставке либо вовсе не признаваться доходом — это зависит от конкретных условий займа.

Условия, при которых агент обязан удержать налог

С учётом уточнённых правил статьи 212 НК РФ обязанность исчислить и удержать НДФЛ возникает у налогового агента при соблюдении всех следующих условий:

1. Заём выдан взаимозависимым лицом или работодателем

Обязательное базовое условие — без него материальная выгода вообще не признаётся доходом.

2. Заём фактически заменяет вознаграждение или является материальной помощью

Льготные условия займа должны по существу представлять собой скрытую форму выплаты, а не обычную коммерческую практику.

3. Заём выдан на нерыночных условиях

Процент по договору ниже, чем 2/3 ключевой ставки ЦБ на дату получения дохода. Если заём беспроцентный — выгода возникает в полном объёме.

4. Нет оснований для освобождения от налога

Например, не выполняются условия для льготы по жилищному займу, либо не действует иное освобождение, предусмотренное законодательством.

5. У агента есть возможность удержать налог

Как правило, удержание происходит за счёт денежных выплат заёмщику — зарплаты, премии или иного вознаграждения. Если таких выплат нет, у налогового агента остаётся другая обязанность — сообщить в налоговый орган о невозможности удержания налога.

Когда фиксировать доход и считать налог

Датой получения дохода в виде материальной выгоды признаётся последний день каждого месяца в течение всего срока действия займа (подпункт 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ). Это значит, что при наличии оснований для налогообложения расчёт НДФЛ нужно производить ежемесячно, даже если сам заём будет погашен единым платежом в конце срока.

Заём сотруднику от работодателя

Если организация или ИП выдаёт заём собственному сотруднику на льготных условиях, и такой заём фактически замещает часть вознаграждения, работодатель становится налоговым агентом. Порядок действий следующий:

1. Ежемесячно рассчитывается сумма материальной выгоды.
2. С неё исчисляется НДФЛ по ставке 35%.
3. Налог удерживается из ближайших денежных выплат сотруднику.

Если удержать налог невозможно — например, работник уже уволился, — налоговый агент обязан подать в налоговую инспекцию сведения о невозможности удержания. В дальнейшем налог будет взыскан с физлица через налоговое уведомление.

Заём стороннему физлицу от организации или ИП

Схема остаётся аналогичной и в том случае, если заём выдаётся не собственному работнику, а другому физическому лицу, признаваемому взаимозависимым лицом, и кредитором выступает компания или предприниматель. Такая организация также признаётся налоговым агентом при соблюдении описанных выше условий и обязана:

• ежемесячно рассчитывать материальную выгоду;
• исчислять НДФЛ;
• удерживать налог при любых выплатах в пользу заёмщика.

Если выплат заёмщику не производится, агент подаёт сообщение о невозможности удержания налога — по аналогии со случаем с сотрудником.

Займы между физическими лицами

Если заём выдают друг другу обычные граждане, не состоящие в отношениях взаимозависимости и трудовых отношениях, материальная выгода в принципе не возникает по смыслу новой редакции статьи 212 НК РФ. У кредитора при этом не может возникнуть обязанностей налогового агента, поскольку сама норма ориентирована на займы от организаций и ИП.

Случаи, когда НДФЛ удерживать не нужно

Помимо базового условия о взаимозависимости и характере займа, законодательство предусматривает дополнительный ограниченный перечень исключений, при которых материальная выгода не облагается НДФЛ:

• целевой жилищный заём при наличии права на имущественный вычет;
• временные освобождения, введённые антикризисными нормами;
• иные случаи, прямо предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Важно понимать: перечень таких освобождений строго ограничен законом и не может трактоваться расширительно.