⁉️Доходы УСН от продаж на маркетплейсах: нужно ли включать комиссию площадки в налоговую базу? Разбор судебной практики

Как считать доходы УСН от торговли на маркетплейсах: со всей стоимости проданного товара или только с суммы, которую площадка перечислила на расчётный счёт? Этот вопрос регулярно задают ИП и бухгалтеры селлеров, работающих на Wildberries, Ozon и Яндекс Маркете. Разница существенная: комиссия, логистика, хранение и плата за досрочные выплаты могут забирать 20–40% выручки. В этом материале мы разобрали позицию ФНС и Минфина, судебную практику 2022–2026 годов и спорные моменты, которые влияют на сумму налога.

Коротко: ответ за 30 секунд

Вывод: на УСН «доходы» налог платят со всей выручки. Удержанная комиссия налоговую базу не уменьшает. Так считают ФНС, Минфин и арбитражные суды всех инстанций.

В чём суть спора: почему селлеры считают, что платят налог «с чужих денег»

Расчёты с маркетплейсом обычно устроены так:

1. Покупатель оплачивает товар, и деньги поступают на счёт маркетплейса.
2. Маркетплейс удерживает своё вознаграждение: комиссию, логистику, хранение, приёмку, плату за досрочную выплату.
3. Остаток он перечисляет продавцу вместе с отчётом о реализации.

Логика селлера: «Я получил 750 рублей, значит, и доход у меня 750 рублей».

Логика ФНС: доход — это 1 000 рублей, которые заплатил покупатель. Из них 250 рублей продавец потратил на услуги площадки, просто не перечислял их отдельной платёжкой.

Спор возникает потому, что агентская схема скрывает реальное движение денег. Продавец не видит платёжного поручения на оплату услуг площадки, хотя на самом деле эти услуги оплачивает он.

Как появилась проблема: УСН 2003 года и маркетплейсы 2020-х

Глава 26.2 НК РФ об упрощённой системе налогообложения введена Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ и действует с 1 января 2003 года. Маркетплейсов в нынешнем виде тогда не было. Посреднические продажи существовали в виде классической комиссионной и агентской торговли. Специальных правил для маркетплейсов в главе 26.2 нет и сейчас, поэтому к новым отношениям применяются общие нормы о посредниках.

Нормы НК РФ почти не менялись, а позиция контролирующих органов сложилась задолго до бума маркетплейсов. Она стабильна уже больше десяти лет.

Позиция ФНС и Минфина по комиссии маркетплейса

Письмо ФНС № СД-4-3/5416@: что в нём сказано

Ключевой документ — письмо ФНС России от 08.05.2024 № СД-4-3/5416@. Оно опубликовано на сайте ФНС, а УФНС по Ленинградской области пересказало его в новостной публикации.

Логика налоговой службы в трёх шагах:

1. Доходы на УСН определяются по п. 1 ст. 346.15 НК РФ: это доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
2. Не учитываются только доходы из ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Этот перечень закрытый, и вознаграждения агента в нём нет.
3. Значит, продавец включает в доходы всю выручку и не уменьшает её на вознаграждение, удержанное маркетплейсом.

Пример ФНС:

Скидки и баллы:

• если покупатель получил скидку, доход продавца — сумма, которую покупатель фактически заплатил;
• баллы, которые площадка начислила взамен скидки, в доход продавца не включаются.

Сменить объект налогообложения можно со следующего года. Уведомление нужно подать не позднее 31 декабря (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Позиция Минфина и ФНС: перечень разъяснений

Минфин и ФНС единодушны: доходы принципала (комитента) на УСН не уменьшаются на вознаграждение, которое удерживает посредник. На эти письма ссылается, в частности, АС Самарской области в решении по делу № А55-33030/2025:

💡 Статус писем. Письма ФНС и Минфина не являются нормативными актами. Но разъяснения ФНС, согласованные с Минфином и опубликованные на её сайте, обязательны для налоговых инспекций (пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ). Если налогоплательщик выполнял письменные разъяснения Минфина или налогового органа, его вина в налоговом правонарушении исключается (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Юридическая логика: почему удержание комиссии считается получением дохода

Простыми словами: удержание комиссии — это взаимозачёт. Маркетплейс должен селлеру всю выручку, а селлер должен маркетплейсу вознаграждение. Долги зачтены, и селлер получил свой доход: часть деньгами, часть погашением собственного долга. Для кассового метода это одно и то же.

Судебная практика по комиссии маркетплейса на УСН: на чью сторону встают суды

Суды стабильно поддерживают налоговые органы. Доход продавца — вся сумма, которую заплатил покупатель. Комиссия, логистика и плата за досрочные выплаты на УСН «доходы» базу не уменьшают. Налогоплательщики проигрывают такие споры во всех инстанциях с 2022 года.

Дело № А55-33030/2025: налог со всей выручки Ozon и Яндекс Маркета

Решение АС Самарской области от 18.03.2026 (резолютивная часть объявлена 03.03.2026). ИП Дегтярева (Чудаева) против Межрайонной ИФНС № 2 по Самарской области.

Ситуация. С марта 2023 года ИП применяла УСН «доходы» и продавала автотовары через Ozon (ООО «Интернет Решения», агентский договор) и Яндекс Маркет (договор-оферта). С июля 2023 года у неё также был патент на развозную торговлю с использованием автомобиля. В уточнённой декларации за 2023 год ИП показала доход 4 293 233 руб., инспекция насчитала 16 580 583 руб.

Не включены в доход: овердрафт банка (290,84 руб.) и эквайринг (5 666,20 руб.), который отнесён к деятельности на ПСН.

Итог: доначислено 737 241 руб. налога по УСН и 4 337,69 руб. штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ. В требованиях ИП отказано. Расчёт суда: 16 580 583 × 6% = 994 835 руб. Из этой суммы вычтены налог по декларации (221 684 руб.) и фиксированные взносы (35 910 руб.).

Ключевые выводы суда:

1. Комиссия — часть дохода продавца. Суд сослался на ст. 990, 996, 999–1001, 1005, 1006 ГК РФ и на закрытый перечень ст. 251 НК РФ. Цитата: «Поступление денежных средств от покупателей на счет агента (фактора), обусловлено лишь моделью расчетов и содержанием договора, но не выступает фактором, изменяющим порядок налогообложения».
2. Плата за досрочные выплаты (факторинг) базу не уменьшает. Вместе с вознаграждением Ozon ИП должна была включить в доход 1 925 957,74 руб.: 1 691 912,98 руб. «оплаты селлера по факторингу», а также 216 795,03 и 17 249,73 руб. вознаграждения.
3. Отчёт агента и акт сверки — надлежащие доказательства. Договоры с площадками заключены офертой, а все факты зафиксированы в отчётах, детализациях и актах.
4. Возвраты нельзя вычесть повторно. В отчётах Яндекс Маркета суммы от покупателей уже показаны за вычетом возвратов. Исходящее сальдо отчёта отражает состояние расчётов и на налоговую базу не влияет.
5. Интернет-торговля под ПСН не подпадает (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). ИП утратила право на патент с начала периода (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ), и вся выручка ушла под УСН.
6. Если не ответить на требование инспекции, риск доначислений ложится на налогоплательщика (п. 3 ст. 88 НК РФ). Суд сослался на определение ВС РФ от 30.10.2025 по делу № А47-7677/2024.
7. Нарушение сроков проверки само по себе не отменяет решение (п. 14 ст. 101 НК РФ, определение ВС РФ от 21.08.2019 № 309-ЭС19-13355).
8. Счета могут заблокировать сразу после решения инспекции. Операции приостановлены на 741 578,69 руб. в порядке обеспечительных мер (п. 10 ст. 101 НК РФ).

⚠️ Экспертная оговорка. Суд назвал факторинг «равносильным» договорам комиссии и агентским договорам. С точки зрения гражданского права это спорно: факторинг — финансирование под уступку денежного требования (гл. 43 ГК РФ). Но для УСН «доходы» практический вывод не меняется: плата за ускоренную выплату — расход селлера, и базу она не уменьшает.

Обжалование. ИП подала апелляционную жалобу. Определением 11 Арбитражного апелляционного суда от 27.04.2026 её оставили без движения, т.к. жалобе не были приложены доказательства направления копий инспекциям и УФНС, а также документ об уплате госпошлины 10 000 руб. (пп. 19 п. 1 ст. 333.21 НК РФ). В итоге 26 мая 2026 года недостатки всё же были устранены, и апелляционная жалоба была принята к производству, но результат дела - оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК).

💡 Урок дела. Налоговая база выросла почти в 4 раза, с 4,3 до 16,6 млн руб. Главная причина — учёт по банковской выписке вместо отчётов площадки.

Московские дела 2022–2025 годов: налогоплательщики проиграли во всех инстанциях

АС Самарской области сослался на четыре дела московских арбитражных судов как на подтверждение устойчивой позиции:

Особенно показательны дела № А40-97035/2022 и № А40-186566/2024. Позиция налоговых органов в них прошла три инстанции, включая суд округа.

Определение ВС РФ от 11.07.2025 № 306-ЭС25-4934: доход определяют по документам

Дело № А65-7310/2024, ИП против Межрайонной ИФНС № 16 по Республике Татарстан.

Суды опирались на ст. 346.11, 346.14, 346.15, 346.17, 346.18 и п. 2 ст. 248 НК РФ: доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учёта. По документам самого ИП суды установили доход 29 207 900 руб. ВС оценил доводы жалобы как попытку переоценить доказательства. По данным 1С:ИТС, спор касался в том числе даты признания дохода при продажах через посредника.

Сводная таблица практики

Выводы для бухгалтера и ИП

Практический вывод: спорить с инспекцией о комиссии на объекте «доходы» бесперспективно. Если удержания площадки велики, законный способ снизить нагрузку — сменить объект налогообложения.

Пример расчёта: УСН 6% и УСН 15% при продаже на маркетплейсе

Условия: ИП продал за год товары на 1 000 000 руб. Маркетплейс удержал комиссию 200 000 руб. и плату за логистику и хранение 100 000 руб. На расчётный счёт поступило 700 000 руб. Закупка проданного товара обошлась в 450 000 руб.

⚠️ Расчёт упрощён. Налог на УСН «доходы» уменьшается на страховые взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Фиксированные взносы ИП за 2026 год составляют 57 390 руб., к ним добавляется 1% с дохода свыше 300 000 руб. На объекте «доходы минус расходы» расходы признаются только после оплаты, а стоимость товаров — после их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Регионы могут устанавливать пониженные ставки (ст. 346.20 НК РФ).

Неочевидные вопросы, которые стоит проверить

Дата признания дохода при продажах через маркетплейс: единой позиции нет

Общее правило кассового метода: доход признаётся в день поступления денег на счёт или в кассу, а также при погашении задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Для продаж через посредника применяются три подхода:

Как действовать:

• выберите один подход, закрепите его в учётной политике (ИП — во внутреннем регламенте) и применяйте последовательно;
• безопаснее всего признавать доход по дате оплаты покупателем, по отчётам о реализации;
• отдельно проверяйте продажи на стыке декабря и января: от них зависят лимит УСН и порог освобождения от НДС.

Досрочные выплаты и факторинг маркетплейса

Если вы пользуетесь досрочными выплатами площадки, в доход включается полная сумма продажи, а не полученный досрочно остаток. Плата за досрочную выплату на объекте «доходы» базу не уменьшает (дело № А55-33030/2025).

Скидки, баллы и компенсации скидок

• Доход — сумма, которую покупатель фактически заплатил с учётом скидки (письмо ФНС № СД-4-3/5416@).
• Баллы, начисленные площадкой взамен скидки, в доход не включаются.
• Если площадка компенсирует продавцу скидку, которую сама дала покупателю, компенсация входит в доход продавца. Как она показана в отчёте, зависит от оферты конкретной площадки. Сверяйте соответствующие строки отчётов Wildberries, Ozon и Яндекс Маркета.

Возвраты и сальдо в отчётах площадки

Если деньги вернули покупателю, доход уменьшается в том периоде, когда произошёл возврат. Это следует из п. 1 ст. 346.17 НК РФ, где установлено такое правило для возврата авансов, и так же поступают с возвратами за товар. Корректировать прошлые периоды не нужно.

Перед тем как уменьшать доход, проверьте, не учтён ли возврат уже в отчёте площадки. Исходящее сальдо отчёта — это состояние расчётов, а не налоговая база (дело № А55-33030/2025).

Компенсации за утерянный и повреждённый товар

Возмещение от маркетплейса за товар, потерянный или испорченный на складе, — доход продавца. Это внереализационный доход (ст. 250 НК РФ через п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Штрафы и платные услуги площадки

Штрафы площадки, платное продвижение и платная приёмка на объекте «доходы» базу не уменьшают. На объекте «доходы минус расходы» каждый вид затрат проверяйте по закрытому перечню п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Штрафов в этом перечне нет.

ПСН и маркетплейс: риск потерять патент

Продажи через маркетплейсы и интернет-магазин под ПСН не подпадают (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ, письмо Минфина от 08.02.2024 № 03-11-11/10507). Если «розница по патенту» на деле окажется интернет-торговлей, право на ПСН утрачивается с начала периода, на который выдан патент (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Признаки риска из дела № А55-33030/2025:

• патент выдан на развозную торговлю, а реальной торговой точки нет;
• ККТ не зарегистрирована;
• договор аренды не подкреплён платежами и впервые появился только в суде.

Совмещать ПСН с онлайн-продажами можно только при реальной стационарной рознице. Минфин допускает, что такую точку используют и для выдачи интернет-заказов (письмо от 22.05.2020 № 03-11-11/43120).

Требования инспекции о пояснениях

На требование по п. 3 ст. 88 НК РФ отвечайте в течение 5 рабочих дней. Приложите отчёты площадки и расчёт дохода. Если не ответить, бремя доказывания фактически переходит на налогоплательщика. Документы, которые появились только в суде, суд может оценить критически.

Страховые взносы 1%: заявляйте сами

Налог на УСН «доходы» можно уменьшить на взносы 1% с дохода свыше 300 000 руб. Сделать это можно по выбору в году, за который они начислены, или в году уплаты (письма ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ и от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@). Инспекция за налогоплательщика этот выбор не делает. В деле № А55-33030/2025 учтены только взносы, указанные в декларации.

НДС на УСН для селлеров

Пониженные ставки НДС для УСН (5% и 7%) сохраняются, общая ставка с 01.01.2026 — 22%.

⚠️ Почему это важно. Порог считается по полной выручке, вместе с удержанной комиссией. Если ИП годами учитывал только поступления на счёт, он может не заметить, что уже обязан платить НДС. Тогда недоимка возникнет сразу по двум налогам.

Закон о платформенной экономике

Федеральный закон от 31.07.2025 № 289-ФЗ «О платформенной экономике в Российской Федерации» в основной части действует с 01.10.2025. Он регулирует отношения оператора платформы с партнёрами: изменение оферты, удержания, штрафы. На налоги по УСН закон не влияет: доходы по-прежнему определяются по главе 26.2 НК РФ. Но он полезен в спорах с площадкой о необоснованных удержаниях.

Как снизить налог законно: сменить объект УСН

Если комиссии, логистика и закупка занимают большую часть выручки, объект «доходы минус расходы» может оказаться выгоднее.

1. Рассчитайте нагрузку по обоим объектам на данных текущего года.
2. Учтите минимальный налог — 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
3. Учтите, что на объекте «доходы минус расходы» налог не уменьшается на взносы, но взносы включаются в расходы.
4. Подайте уведомление по форме 26.2-6 до 31 декабря: смена объекта возможна со следующего года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
5. Организуйте документооборот: отчёты, акты, УПД маркетплейса, документы на закупку и оплату товара.

Ориентир: если подтверждённые расходы превышают 60% доходов, объект «доходы минус расходы» обычно выгоднее. Окончательное решение принимайте по расчёту с учётом региональной ставки и взносов.

Чек-лист бухгалтера селлера

• ☑️ Доходы в КУДиР отражаются по полной стоимости реализации по отчётам агента, а не по банковской выписке
• ☑️ Комиссия, логистика, хранение и плата за досрочные выплаты из дохода не вычитаются
• ☑️ Каждый месяц отчёты о реализации сверяются с поступлениями на счёт и актами сверки
• ☑️ Возвраты не вычитаются повторно, если уже учтены в отчёте площадки
• ☑️ Компенсации за утерянный товар и компенсации скидок включены в доход
• ☑️ Подход к дате признания дохода закреплён и применяется последовательно
• ☑️ Продажи на маркетплейсах не учитываются под ПСН
• ☑️ Взносы 1% заявлены в декларации, год их учёта выбран
• ☑️ Отслеживаются лимит УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) и порог НДС с учётом полной выручки
• ☑️ Отчёты, акты и УПД площадки хранятся не меньше 5 лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ)
• ☑️ На требования инспекции отправляется ответ в течение 5 рабочих дней
• ☑️ До декабря рассчитана выгодность смены объекта на следующий год
• ☑️ Ошибки прошлых периодов исправлены уточнёнкой с доплатой налога и пеней до того, как их обнаружила инспекция (п. 4 ст. 81 НК РФ)