С 1 января 2025 года организации и ИП на УСН становятся плательщиками НДС. Если они выбирают пониженную ставку 5% или 7%, то применять ее придется не менее 12 последовательных кварталов, начиная с периода, за который представлена декларация по НДС с такой ставкой.
Напомним, если организация или ИП имеет доход за год меньше 60 миллионов рублей, то они получают автоматическое освобождение от уплаты НДС. При годовом доходе выше этой цифры с 1 января 2025 года — становится плательщиком НСД. При этом у компании будет выбор:
- платить налог по обычной ставке (20% или 10%) и применять вычеты по НДС;
- платить налог по пониженной ставке, но без применения вычетов входного НДС.
Ставка 5% применяется при доходах от 60 до 250 миллионов рублей, ставка 7% — при доходах от 250 до 450 миллионов рублей.
Досрочное прекращение применения ставок 5% и 7% возможно в следующих случаях:
— если доход налогоплательщика за год превысит 450 миллионов, то есть, он утратит право на УСН,
— если доход налогоплательщика за предыдущий год будут меньше 60 миллионов, то есть он получит автоматическое освобождение от уплаты УСН.
Но если доходы превысили 250 миллионов, то есть произошел переход со ставки 5% на ставку 7%, или наоборот, у плательщика НДС произошло снижение доходов до 50 миллионов в год, какая ставка будет применяться и с какого момента отсчитывать 12 последовательных кварталов? ФНС в «Методических рекомендациях по НДС для УСН» дает следующие разъяснения.
Например, с 01.01.2025 года налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 5%. В октябре 2025 года его доходы превысили 250 млн рублей и составили 270 млн рублей. В связи с этим с ноября 2025 налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 7%.
С 01.01.2026 и в течение всего 2026 года налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 7% (т.к. доход по итогам 2025 года стал более 250 млн рублей).
За 2026 год доходы составили 230 млн рублей. То есть, с 01.01.2027 налогоплательщик УСН будет снова вправе использовать ставку НДС 5% (т.к. доход по итогам 2026 снизился и стал менее 250 млн рублей).
В этом случае переход на ставку НДС 7% не означал, что теперь отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново. 12 кварталов считаются от квартала, когда налогоплательщик УСН впервые применил специальную ставку НДС (то есть в указанном примере с 1 квартала 2025 года).
А с 1 квартала 2028 года отсчет 12 кварталов будет начинаться заново и налогоплательщик УСН с этого момента снова вправе выбрать ставку НДС 5% (7%) или 20% (10%).
Рассмотрим другой вариант развития событий. С 01.01.2025 года налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 5%. За 2025 год доходы составили 50 млн рублей. В связи с этим с 01.01.2026 налогоплательщик УСН освобождается от обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет (т.к. доходы за 2025 год составили менее 60 млн рублей).
Если освобождение от НДС впоследствии (в 2026 году или далее) прекратится в связи с превышением дохода 60 млн руб., то налогоплательщик УСН будет вправе:
- снова выбрать ставку НДС 5% (7%) или 20% (10%);
- в случае выбора ставки 5% (7%) отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново.
